Interpelacja poselska w sprawie opodatkowania PCC umów sprzedaży dotyczących używanych maszyn i ciągników rolniczych

Minister Finansów i Rozwoju w dniu 27 października 2017 r. udzielił odpowiedzi na interpelację poselską nr 16209 w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia przez rolników używanych maszyn i ciągników rolniczych.

Zgodnie z udzieloną informacją opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych umów sprzedaży, w tym używanych maszyn i ciągników rolniczych, ma charakter wtórny w stosunku do objęcia tych umów podatkiem od towarów i usług lub zwolnienia od tego podatku. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana VAT albo zwolniona z VAT, z wyjątkiem niektórych umów wymienionych w tym przepisie. Zdaniem Ministerstwa Finansów i Rozwoju dla oceny, czy powstał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, niezbędna jest uprzednia

kwalifikacja konkretnej transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, tj. statusu podatkowego sprzedawcy (tj. czy jest on podatnikiem VAT, a jeśli tak, to czy podatnikiem czynnym/zwolnionym), do jakich celów sprzedawany majątek był używany (czy był wykorzystywany np. do działalności gospodarczej opodatkowanej).

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Za dostawę towarów uznaje się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym sprzedaż maszyn i ciągników rolniczych. Warunkiem opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług jest wykonywanie ich przez podatnika tego podatku działającego w ramach tych czynności w takim właśnie charakterze. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym, m.in. rolników. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jeżeli sprzedaży używanych maszyn i ciągników rolniczych dokonuje podatnik VAT (niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego), to w ocenie resortu, dostawa takich towarów będzie podlegała, co do zasady, opodatkowaniu 23% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji nie wystąpi podatek od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie Ministerstwo Finansów i Rozwoju zauważyło, że dostawa przedmiotowych towarów może być objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, jeżeli towary były wykorzystywane przez sprzedawcę (podatnika VAT) wyłącznie do działalności zwolnionej od VAT, np. tylko do działalności prowadzonej przez rolnika ryczałtowego. Zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W takim przypadku umowa sprzedaży także nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowo Ministerstwo wskazało na możliwość zastosowania szczególnej procedury VAT marża dla towarów używanych (po spełnieniu warunków określonych w art. 120 ustawy o VAT).

Jeżeli natomiast sprzedaży dokonuje podmiot niedziałający w charakterze podatnika VAT, taka czynność pozostaje poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i wówczas podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji Ministerstwo wskazało, że w świetle powołanych przepisów, sprzedaż maszyn i ciągników rolniczych przez rolników w przedstawionych okolicznościach, co do zasady, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona od tego podatku, a w konsekwencji nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.